Abschluss 2026: Abschreibungen, Warenreserve und Delkredere steuerlich sauber ansetzen

Für wen

Leitung Finanzen und Rechnungswesen sowie Treuhänderinnen und Treuhänder von buchführungspflichtigen KMU

Zeitbedarf

2 Stunden mit Anlagespiegel, Inventurliste und Debitorenliste, danach 30 Minuten für den Vorjahresvergleich

Rechtsgrundlage

Art. 28, 58, 62, 63 und 126 DBG; ESTV-Merkblatt A 1995; Praxis der Kantone Zürich, Bern (AbV), St. Gallen (StB 41 Nr. 6), Thurgau (StP 43 Nr. 2)

Stand

Oktober 2026

Sie führen eine Buchhaltung, werden aber zweimal veranlagt: für die direkte Bundessteuer und für die Staats- und Gemeindesteuern. Die Grundlage ist dieselbe. Rückstellungen und Wertberichtigungen für Verlustrisiken auf dem Umlaufvermögen, insbesondere auf Waren und Debitoren, sind zulässig (Art. 63 Abs. 1 lit. b DBG, wiedergegeben in BGer 2C_1101/2014). Geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen und Rückstellungen gehören dagegen zum steuerbaren Gewinn (Art. 58 Abs. 1 lit. b DBG).

Die Höhe regeln Bund und Kantone getrennt. Für die direkte Bundessteuer gelten das ESTV-Merkblatt A 1995 und die Pauschalen, die das Bundesgericht nennt. Für die Kantonssteuern gilt die Praxis Ihres Sitzkantons.

Halten Sie zuerst drei Dinge fest: Sitzkanton, Abschreibungsmethode (vom Buchwert oder vom Anschaffungswert) und ob ein mengenmässig vollständiges Inventar per Stichtag vorliegt. Die Methode behalten Sie über die Jahre bei; Bern verlangt das ausdrücklich (AbV Art. 3).

Beispiel (fiktiv): Die Beispiel AG in Zürich, 60 Mitarbeitende, Produktion und Handel, Geschäftsjahr gleich Kalenderjahr. Sie schreibt vom Buchwert ab und macht per 31. Dezember 2026 eine vollständige Inventur.

Erfassen Sie jede Anlage oder Anlagegruppe mit Buchwert per 1. Januar, Zugängen und Abgängen. Ordnen Sie jeder Zeile eine Kategorie des Merkblatts A 1995 zu. Der Höchstbetrag ist die Basis mal Normalsatz. Schreiben Sie vom Anschaffungswert ab, halbieren Sie den Satz.

Abschreibungen zählen nur, wenn sie verbucht sind (Art. 28 Abs. 1 DBG; für juristische Personen Art. 62 DBG). Abschreibungen über dem Normalsatz müssen geschäftsmässig begründet sein, etwa durch einen tieferen tatsächlichen Wert oder eine kürzere Gebrauchsdauer (Art. 28 Abs. 1 und 2 DBG, Art. 62 Abs. 1 DBG).

Beispiel Beispiel AG:

Beim Lieferwagen liegen CHF 12’000 über dem Normalsatz. Ohne Begründung (z. B. Unfallschaden, Kilometerleistung) rechnen Sie mit einer Aufrechnung.

Kantonale Besonderheiten: Zürich lässt für laufend zu ersetzende bewegliche Güter die Sofortabschreibung auf einen Restwert von in der Regel 20 % zu, wenn das Verfahren über längere Zeit zum gleichen Ergebnis führt (Wegleitung ZH 2025). Bern erlaubt für die Kantonssteuer 50 % auf Fahrzeugen, Maschinen und Mobiliar und 100 % auf Software (AbV Art. 4).

Die Warenreserve hängt am Inventar. Thurgau verlangt ein mengenmässig vollständiges Inventar und genügend Angaben zu Anschaffungs- oder Herstellkosten oder Marktwert (StP 43 Nr. 2). Bern verlangt, das Warenlager «wert- und mengenmässig vollständig» aufzunehmen (AbV Art. 17).

Bewerten Sie jede Position zu Anschaffungs- oder Herstellkosten. Liegt der Marktwert am Stichtag tiefer, gilt dieser (SG StB 41 Nr. 6). Ladenhüter, beschädigte Ware und Schwund schreiben Sie einzeln ab. Diese handelsrechtlichen Wertberichtigungen kommen zuerst. Erst auf dem Restwert rechnen Sie die Warenreserve (StP 43 Nr. 2).

Beispiel Beispiel AG: Das Inventar ergibt zu Anschaffungskosten CHF 960’000. Ware für CHF 60’000 hat seit über einem Jahr keinen Absatz und wird auf den tieferen Marktwert berichtigt. Basis für die Warenreserve: CHF 900’000.

Unterschreiben Sie die Inventurliste und legen Sie sie zu den Abschlussunterlagen. Zürich fragt die Bewertung der Vorräte mit dem Formular 531 ab: Anschaffungs- oder Herstellkosten, Buchwert und Unterbewertung in Prozent.

Die Warenreserve deckt künftige Risiken wie Lagerhaltung, Absatz oder Modewechsel (StP 43 Nr. 2). Thurgau und St. Gallen lassen höchstens einen Drittel zu und prüfen die Limite jährlich. Solothurn und Uri ebenfalls einen Drittel, Bern 35 %. Zürich publiziert in der Wegleitung keinen Satz.

Beispiel Beispiel AG: CHF 900’000 × ⅓ = CHF 300’000 Warenreserve. Bilanzwert der Vorräte: CHF 600’000. Im Vorjahr betrug die Reserve CHF 250’000 auf einer Basis von CHF 750’000. Die Erhöhung um CHF 50’000 ist Aufwand 2026. Mit dem Berner Satz wären es CHF 315’000.

Sinkt der Lagerwert, sinkt auch der Höchstbetrag. Die Reserve reduzieren Sie auf höchstens den Satz des neuen Inventarwerts (Steuerbuch SO § 35 Nr. 1). Die Auflösung ist Ertrag.

Nicht jedes Umlaufvermögen ist Ware. Thurgau gewährt keinen Warendrittel auf angefangenen Bauten von Bauunternehmen und auf angefangenen Arbeiten von Dienstleistungsbetrieben. Industriebetriebe bilanzieren angefangene Arbeiten zu Herstellkosten, dort kommt der Warendrittel zur Anwendung (StP 43 Nr. 2). Bern schliesst Liegenschaften, Auftragsarbeiten und Eigenverbrauchsvorräte aus (AbV Art. 17).

Exportieren Sie die offenen Debitoren per Stichtag. Trennen Sie Inland, Ausland in Franken und Ausland in Fremdwährung. Scheiden Sie zwei Gruppen aus: Forderungen gegenüber nahestehenden Personen und der öffentlichen Hand (in der Regel kein pauschales Delkredere laut TG und SG) und Forderungen, die Sie einzeln wertberichtigen. Ein höheres Risiko auf einzelnen Forderungen können Sie mit Nachweis geltend machen (BGer 2C_1101/2014).

Beispiel Beispiel AG: Debitoren Inland CHF 1’200’000, davon CHF 100’000 gegenüber der Tochtergesellschaft und CHF 40’000 gegenüber einem Kunden in Nachlassstundung, einzeln zu 50 % berichtigt (CHF 20’000). Ausland CHF 180’000 in Franken und CHF 120’000 in Euro fakturiert.

Alle Beträge in CHF. Die Beispiel AG verbucht CHF 103’000. Damit liegt sie bei beiden Veranlagungen im Rahmen. Höhere Zürcher Sätze nutzt sie erst, wenn das Steueramt die Praxis bestätigt und klar ist, wie es die Differenz für die direkte Bundessteuer behandelt.

Stellen Sie die Reserven dem Vorjahr gegenüber. Die Veränderung ist Aufwand oder Ertrag und erklärt einen Teil der Gewinnveränderung.

Beispiel Beispiel AG:

Gegenüber dem Vorjahr senken die drei Positionen den Gewinn um CHF 89’200, der Aufwand 2026 daraus beträgt CHF 239’200. Die Wertberichtigungen auf Lager und Debitoren steigen um CHF 63’000. Erklären Sie die Bewegung in einem Satz, zum Beispiel höheres Lager wegen Vorkauf.

Auf Verlangen müssen Sie über die geschäftsmässige Begründetheit der Rückstellungen Auskunft geben können (BGer 2C_1101/2014, E. 3, mit Verweis auf Art. 126 Abs. 2 DBG). Legen Sie deshalb ab: Anlagespiegel, unterschriebene Inventurliste, Debitorenliste per Stichtag und die Begründung jeder Einzelwertberichtigung. Zürich verlangt das Formular 530 zu den Abschreibungen, wenn die Angaben nicht aus der Jahresrechnung hervorgehen, und das Formular 531 zu den Vorräten (Wegleitung ZH 2025).

Warenreserve ohne Inventar. Ohne mengenmässig vollständiges Inventar fehlt die Grundlage. Ein Schätzwert für das Lager reicht nicht.

Drittel auf dem falschen Wert. Die Reserve kommt erst nach den handelsrechtlichen Wertberichtigungen. Wer den Drittel auf den vollen Anschaffungskosten rechnet und Ladenhüter zusätzlich abschreibt, rechnet doppelt.

Pauschale auf Konzernforderungen. Forderungen gegenüber Tochter, Aktionär oder Gemeinde gehören in der Regel nicht in die Basis des pauschalen Delkredere.

Reserve bei Lagerabbau stehen lassen. Sinkt das Lager, sinkt der Höchstbetrag. Ein unveränderter Frankenbetrag liegt dann über der Limite.

Kantonalen Satz für den Bund übernehmen. Höhere kantonale Pauschalen beim Delkredere oder die Berner Abschreibungssätze gelten nicht automatisch für die direkte Bundessteuer. Einzelne Kantone wenden ihre Sätze ausdrücklich auch für die direkte Bundessteuer an (Solothurn, Uri). Klären Sie die Behandlung vor dem Abschluss.

Ziehen Sie Ihre Treuhänderin oder Ihren Steuerberater bei, wenn Sie über die Normalsätze hinaus abschreiben, unterlassene Abschreibungen nachholen wollen oder grosse Einzelwertberichtigungen bilden. Die Nachholung ist laut ESTV nur zulässig, wenn in früheren Jahren wegen schlechten Geschäftsgangs nicht genügend abgeschrieben werden konnte, und muss begründet werden (Merkblatt A 1995, Ziff. 3). Bei Betriebsstätten in mehreren Kantonen, Bauunternehmen und Dienstleistern mit grossen angefangenen Arbeiten klären Sie die Praxis direkt mit dem Steueramt.